​​​​_PCM

Источник: https://www.consultant.ru/legalnews/26167/

Дробление бизнеса: новое письмо ФНС России

12 июля 2024 года вступили в силу поправки в налоговое законодательство, предусматривающие амнистию налогоплательщиков, т.е. освобождение их от обязанности уплатить недоимку, штрафы и пени за незаконное «дробление» бизнеса. 16 июля ФНС России выпустила письмо №БВ-4-7/8051@, где привела основанные на судебной практике[1] примеры формального дробления бизнеса (производство, торговля, оказание услуг и т.п.) в случаях, когда на самом деле хозяйственная деятельность остается единой.

Важно: в письме еще нет ссылки на федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ, вносящий поправки в НК РФ, хотя он вступил в силу 12 июля 2024 года, т.е. на 4 дня раньше, чем появилось письмо ФНС России, а до этого продолжительное время широко обсуждался, в т.ч. в СМИ.

Пример 1:
супруги решили разделить между собой бизнес по производству верхней одежды (муж занимался разработкой моделей, подбором тканей и т.п., а жена руководила пошивом готовой продукции). Оба супруга, будучи ИП, применяли упрощённую систему налогообложения, что позволяло им экономить на НДС и НДФЛ, формально разделяя единый процесс производства. Формальность разделения подтверждается следующим: при исследовании обстоятельств было установлено, что фактически сотрудники обоих ИП работали одной бригадой, занимаясь пошивом одежды от раскроя ткани до выпуска полностью готового изделия. Все швеи выполняли одну и ту же работу. Кроме того, часть работников была устроена по совместительству у супруга и супруги, без разграничения должностных обязанностей, а часть должностей периодически переходила из штатного расписания мужа в штатное расписание жены и обратно. При сложении результатов труда супругов получилось, что они выходят за лимиты УСН.

Пример 2:
сеть предприятий шиномонтажа из 11 юридических лиц, применявших УСН, и одной основной организации, оказывавшей также услуги по хранению шин. Все работали под одной обслуживающей маркой. Учредителями 11 организаций являлся конечный бенефициар основной организации. У 11 организаций не было собственных средств и оборудования для ведения деятельности, услуги они оказывали на площадях, арендованных у основной организации, с использованием арендованного у нее же оборудования. По тем же адресам располагались магазины основной организации, через которые она вела торговлю автомобильными шинами, колесными дисками и аксессуарами к автомобилям. Все услуги по шиномонтажу и хранению сезонных шин осуществлялись силами сотрудников основной организации, денежные средства за оказанные услуги проводились через кассовые аппараты, находившиеся в магазинах основной организации.

Пример 3:
гостиница с единой стойкой регистрации, общими помещениями и персоналом, но с тремя «хозяевами» (двумя организациями и ИП), применявшими УСН. Какого-либо обособления «владений» не происходило — фактически, в аренду ИП и одной из организаций было сдано несколько никак не обособленных этажей.
Стоит отметить, что часто таких налогоплательщиков подводят свидетельские показания работников — те зачастую даже не знают, в какой компании работают, либо прямо говорят, что для них не имеет значения, в какой из организаций они оформлены.
Формальность разделения бизнеса доказывается и проводимым налоговыми органами детальным анализом деятельности таких налогоплательщиков. Либо выясняется, что у них есть общий центр управления (одна из компаний, фактически руководящая деятельностью всех остальных), либо все компании располагаются по одному адресу, пользуются одними и теми же номерами телефонов, а иногда и одним на всех расчётным счетом, имеют общую материальную базу, которую используют для производства (оказания услуг, реализации и т.п.).

Кроме того, налоговые органы исследуют и историю развития бизнеса. При этом часто выясняется, что несколько компаний на УСН возникли из ранее существовавшей одной компании, применявшей ОСН.

Итак, при наличии нескольких организаций, применяющих УСН, налогоплательщик должен доказать, что участники группы ведут самостоятельную деятельность в организационном, финансовом и других аспектах, и для выбора такой структуры бизнеса имеются разумные экономические причины.